За серую зарплату фирму на год лишат всех льгот

Если налоговики установят, что фирма не платит страховые взносы с реального фонда оплаты труда, то она не сможет применять ни одну льготу, предусмотренную НК. Пользоваться преференциями плательщик не сможет в течение календарного года. Как налоговики докажут, что фирма платит зарплату в конверте и уходит от взносов?

Какие проблемы ждут работодателя

Фирма, которая будет уклоняться от полноценной уплаты взносов, не сможет использовать ни спецрежимы, ни освобождение от НДС, ни любые другие льготы, установленные в Налоговом кодексе. Речь идет не о единичном случае уклонения или невключения в базу по взносам отдельных выплат. Такие меры ждут тех работодателей, которые не перечислят взносы с выплат более чем 100 нанятым работникам или более чем 10 процентам персонала.

Соответственно, если в компании трудятся 11 человек, то достаточно выдавать зарплату или ее часть в конверте всего одному из них, чтобы подпасть под новые правила. Никаких суммовых ограничений проект закона не предлагает. Его уже рассматривает Госдума (Законопроект № 470439–7). Если документ примут, он вступит в силу через 1,5 года — с 1 января 2020 года.

Тогда в статье 56 Налогового кодекса появится новая часть 4, которая позволит лишать фирму льгот с даты вступления в силу решения уполномоченного государственного органа, то есть налоговиков. В этом решении должен быть установлен факт неуплаты налогоплательщиком страховых взносов. Единственная категория плательщиков, на кого меру не распространят, — субъекты малого бизнеса.

Как налоговики докажут неуплату взносов

В налоговых инспекциях проводят комиссии по легализации налоговой базы. Их создают по распоряжению ФНС и местных органов власти. В состав комиссии помимо представителей налоговых органов обычно входят чиновники от исполнительной власти, ПФР, ГИТ, правоохранительных органов и прокуратуры.

Цель их работы — увеличить поступление налогов в бюджет. Для этого комиссия выявляет налогоплательщиков, которые по результатам налоговых проверок или предпроверочного анализа:

  • неполно отражают хозяйственные операции в учете;
  • несвоевременно перечисляют НДФЛ и страховые взносы;
  • фальсифицируют налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Кому грозит вызов на комиссию. Приглашают также работодателей, у которых зарплаты ниже среднего уровня по виду его экономической деятельности в регионе. Данные об этих суммах публикует Росстат.

Маленькая зарплата — это сигнал для инспекторов о том, что фирма не соответствует критериям из Концепции, определяющей правила отбора налогоплательщиков для выездных проверок (утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333). С помощью этих критериев фирма может сама оценить свои риски.

Но факт небольших зарплат в компании — не повод считать ее уклонистом от уплаты взносов. Ведь по закону работодатель не обязан руководствоваться показателем средней зарплаты по отрасли, определяя размер заработной платы конкретного сотрудника. Это первый аргумент, который фирма может использовать против обвинений. Помните, что ниже МРОТ зарплата быть точно не может (ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1, ст. 135 ТК).

Второй аргумент — заставлять фирму выплачивать каждому сотруднику среднюю зарплату по отрасли как минимум некорректно. Размер оплаты труда конкретного работника зависит от его профессиональных качеств, сложности труда, количества и качества выполняемой работы.

Вызвать директора и главбуха на комиссию могут также, если на фирму пожаловался работник, поступила информация от правоохранительных органов или трудовой инспекции о выплате неучтенной заработной платы, нарушениях при оформлении трудовых отношений и т. п.

Конечно, одна лишь выплата зарплаты ниже средней не обязательно приведет к выездной проверке. Факт занижения зарплаты еще надо доказать. Но если компания попадает в список потенциальных нарушителей по нескольким критериям, выездная проверка состоится с большой долей вероятности.

Опасайтесь проверок контрагентов. Частый аргумент для отказа в расходах по налогу на прибыль и вычетам НДС — фиктивность сделки с контрагентом. Этот довод может стать оружием и для целей обновленной статьи 56 НК. Если речь идет о работах или услугах, то налоговики доказывают, что у контрагента не было трудовых ресурсов, чтобы выполнить тот объем, который предусмотрен договором. Значит, налогоплательщик привлекал своих работников. А как он с ними расплачивался?

Особенно сложно отбиваться от претензий, когда сами работники фирмы на допросах рассказывают, что официально трудоустроены у контрагента не были и не знали, что трудятся в какой-то другой компании.

Так, в недавнем споре налоговики допросили рабочих, которые получали электронные пропуски на объект строительства. Они пояснили, что работали от имени проверяемой компании неофициально. Один из допрошенных указал, что был бригадиром. Налогоплательщик не заключал с этими людьми гражданско-правовые договоры. На работу допрошенных лиц пригласил прораб налогоплательщика, он выдавал им деньги за выполненные работы. О спорных контрагентах им было ничего не известно. Сотрудница проверяемого подрядчика также пояснила, что на объектах работали нетрудоустроенные лица.

Они рассказали, что ни один из них не был официально трудоустроен у контрагентов, никто из них даже не знал, что они работали от имени субподрядчиков. Суды подчеркнули, что работы на объектах выполнялись силами нетрудоустроенных рабочих, получавших неофициальную зарплату (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.06.2017 № Ф06-20561/2017).

Что должны доказать инспекторы. В подобных спорах контролерам придется доказать, что налогоплательщик выполнял работы собственными силами, неофициально привлекал к выполнению работ физлиц (см., например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 09.06.2017 № Ф01-1973/2017). При этом нужно установить фамилии, имена, отчества лиц, работающих неофициально (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.04.2017 № Ф09-1346/17). Иначе суды на сторону налоговиков не встанут.

Так, в одном из дел суд признал несостоятельным довод инспекции о том, что налогоплательщик неофициально нанял персонал для выполнения работ на спорных объектах. Фирме помогли штатное расписание и кадровые документы. Из них не следовало, что компания приняла на работу сотрудников рабочих специальностей. Тот факт, что фирма давала объявления в газетах о наборе персонала, не доказывает фактический прием на работу. Суд отклонил предположение инспекции о невозможности выполнения работ спорными контрагентами и указал, что налоговики поверхностно проанализировали информацию о компании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2017 № Ф09-3181/17).

Справка

Официально не оформлены в России около 15 млн человек. Сумма выплат таким работникам достигает 10 трлн руб. Это половина от официального ФОТ в стране (www.gks.ru).

Если статью 56 НК примут в новой редакции, подобные споры станут не менее массовыми, чем претензии по необоснованной налоговой выгоде. Только заканчиваться эти дела будут не доначислениями налога на прибыль и НДС, а лишением работодателей всех возможных льгот.

Важно!

Федеральный МРОТ с 1 мая 2018 года приравнен к прожиточному минимуму и составляет 11 163 руб. В каждом регионе установлен местный МРОТ, но ниже чем федеральный он быть не может.

Налоговики обратят внимание на дивиденды. В свете новой нормы другую окраску приобретет ежемесячная выплата дивидендов учредителям. С одной стороны, учредитель имеет право принимать решения о распределении прибыли ежемесячно. Закон не запрещает закрепить такую возможность в уставе.

С другой стороны, ежемесячная выплата очень похожа на зарплату. С точки зрения НДФЛ этот вопрос уже неактуален, так как ставка налога на дивиденды и зарплату теперь одинакова — 13 процентов. А вот страховыми взносами ни в ПФР, ни в ФСС, ни на травматизм дивиденды не облагают (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если инспекция установит, что под видом ежемесячных дивидендов на самом деле учредитель получает зарплату или выплаты иного характера, то их переквалифицируют в облагаемые взносами суммы. Опыт подобных манипуляций у налоговиков есть.

Они активно используют допросы сотрудников. На основании их показаний о том, что те получали большую часть зарплаты в конверте, суд может принять негативное для налогоплательщика решение.

Так, например, случилось в определении Верховного суда от 12.07.2016 № 306-КГ16-8176. В этом деле дивиденды превышали ежемесячный ФОТ компании по всем сотрудникам. Вкупе с показаниями работников, это позволило сделать вывод, что полученные учредителем дивиденды шли на «конвертные» выплаты работникам. Это готовый аргумент для того, чтобы доказать: данные выплаты входят в объект по страховым взносам.

Неприятности может спровоцировать учредитель. Собственник бизнеса подал иск к директору общества и потребовал возместить убытки. Руководитель скрывала прибыль и вела двойную бухгалтерию. Это подтвердила и выездная налоговая проверка. Но неучтенная прибыль шла на выплату зарплаты в конвертах. В этом директор призналась сама. Она предъявила платежные ведомости с подписями работников, которые подтвердили, что они действительно получали указанные в документах суммы. Это помогло директору выиграть суд с учредителем. Он не смог обосновать, что руководитель компании тратила деньги на личные нужны, поэтому факт причинения ущерба не доказал (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.05.2017 № Ф09-2712/17).

Подобные споры между собственником и директором также в перспективе могут привести к тому, что компанию накажут за уклонение от уплаты страховых взносов.

Важно!

Человек, который официально не работает, не сможет вовремя выйти на пенсию. Ему не хватит пенсионных баллов. В этом случае гражданин сможет оформить пенсию только на пять лет позже, чем всем положено. Мужчины пока еще имеют право выходить на пенсию в 60 лет, а женщины — в 55.