Как перейти на новую ставку НДС с 1 января 2019 года

Нужно ли вносить изменения в договор

Формально повышение налоговой ставки – не основание, чтобы вносить изменения в договоры, которые стороны заключили до 2019 года и не исполнили на 1 января 2019 года. Но стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость договора с учетом новой ставки НДС (п. 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Проверьте условия договоров, которые будут действовать и в следующем году, и при необходимости составьте допсоглашение с учетом новой ставки.

Основной совет для продавцов: по возможности перенести хотя бы часть январских поставок на декабрь 2018 года. Это позволит вам начислить НДС с выручки по 18-процентной ставке. По той же причине есть смысл по возможности подписать в декабре 2018 года акты приемки-сдачи выполненных работ или оказанных услуг.

По какой ставке платить НДС в переходный период

Новую ставку НДС 20 процентов применяйте только к товарам, работам, услугам или имущественным правам, дата отгрузки которых приходится на период с 1 января 2019 года. Дата заключения договора на размер ставки не влияет. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ. Разъяснения об этом – в письмах Минфина от 07.09.2018 № 03-07-11/64045, от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2018 № 03-07-11/53970 и пункте 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.

По каким ставкам продавцу начислять НДС в переходном периоде

Ситуация

Как действовать

В 2018 году

В 2019 году

Товар купили в 2018, продали в 2019 году Входной НДС примите к вычету по ставке 18 процентов Начислите НДС по ставке 20 процентов
Товар отгрузили в 2018, деньги за него получили в 2019 году Начислите НДС по ставке 18 процентов Налог не корректируйте. Начисляйте НДС по ставке 20 процентов только по товарам, работам и услугам, которые отгрузите с 1 января 2019 года
100-процентный аванс получили в 2018, товар отгрузили в 2019 году Начислите НДС с аванса по ставке 18/118 Начислите НДС по ставке 20 процентов и примите к вычету налог с аванса по ставке 18/118. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с покупателем
Частичный аванс получили в 2018, товар отгрузили в 2019 году и тогда же получили от покупателя остаток оплаты Начислите НДС по ставке 18/118 Начислите НДС по ставке 20 процентов, с частичного аванса примите налог к вычету по ставке 18/118. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с покупателем
Организация заключила госконтракт. Аванс получен в 2018 году. Организация исполняет контракт в 2019 году Начислите НДС с аванса по ставке 18/118 Начислите НДС по ставке 20 процентов.

Примите к вычету налог с аванса по ставке 18/118. Попытайтесь согласовать с госзаказчиком изменение стоимости контракта с учетом повышения ставки НДС. Возможность такого изменения Минфин оценивает по-разному. В письме от 28.08.2018 № 24-03-07/61247 сказано, что самостоятельно поменять цену контракта в связи с повышением ставки НДС исполнитель не вправе. Но из письма от 07.12.2018 № 24-01-08/88895 можно сделать другой вывод. Минфин пояснил, что ставка НДС не относится к существенным условиям госконтракта (ст. 432 ГК). Ставку НДС можно изменить, заключив дополнительное соглашение без пересмотра цены контракта. К тому же ставка НДС – это не условие, относительно которого по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В Законе от 18.07.2011 № 223-ФЗ также нет ограничений на изменение цены договора. Главное, чтобы это не противоречило положению о закупке, условиям самого договора. Сведения о новой цене надо разместить в информационной системе (информационное письмо Минфина 29.11.2018 № 24-01-07/86352). Дополнительно в письме от 07.12.2018 № 24-01-08/88895 Минфин сообщил, что прорабатывает вопрос об изменении законодательства, позволяющем пересматривать цены контрактов с учетом изменения ставки НДС.

Ситуация: какую ставку НДС ставить в счете-фактуре, если товар отгрузили в 2018 году, а счет-фактуру выставили в 2019 году
Ситуация: какая ставка НДС должна быть в счетах-фактурах и актах, если услуги оказали в 2018 году, а документы составили в 2019 году
Ситуация: какая ставка НДС должна быть в счетах-фактурах и актах, если длящиеся услуги оказали в 2018 году, а документы составили в 2019 году. Например, по договору аренды за декабрь 2018 года
Ситуация: какая ставка НДС должна быть в счетах-фактурах и актах, если работы выполнили в 2018 году, а документы составили в 2019 году
Ситуация: по какой ставке платить НДС, если товары отгрузили в 2018 году, а право собственности на товар перешло к покупателю при оплате в 2019 году?

Оплату получили в 2018, реализация – в 2019 году

В 2018 году организация получила аванс в счет поставки товаров, которые она отгрузит покупателю в 2019 году. В этом случае налог с аванса заплатите в бюджет по ставке 18/118 процентов. В 2019 году НДС надо будет начислить по ставке 20 процентов – после того, как отгрузите товары покупателю. А налог, который заплатили ранее с аванса, вы примете к вычету – в той сумме, которую ранее начислили.

В зависимости от условий договора рассчитывать НДС при смене ставок нужно по-разному. Возможные варианты смотрите на схеме.

Рассмотрим порядок действий во всех возможных ситуациях.

Ситуация 1. В договоре указана стоимость с выделенным НДС

Обычно в договоре выделяют конкретную сумму НДС или указывают ставку налога 18 процентов. В этом случае согласуйте с покупателем, как будете определять стоимость товаров (работ, услуг) для расчета НДС по ставке 20 процентов.

Например, в договоре указана стоимость 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.). Есть два пути. Можно повысить сумму налога до 20 000 руб., не меняя цену товаров без НДС (100 000 руб.). Тогда покупателю придется доплатить 2000 руб. к первоначальной сумме договора. Другой путь – изменить цену без НДС и сумму налога, не меняя общую стоимость товаров. Тогда новая сумма НДС составит 19 667 руб. (118 000 руб. × 20/120), а цена без НДС – 98 333 руб. (118 000 руб. : 120 × 100%). Соответственно перерасчет с покупателем делать не придется.

В любом случае есть смысл подписать с контрагентом дополнительное соглашение к договору. В нем укажите, в каком порядке будете указывать стоимость и сумму налога в 2019 году в связи с переходом на новую ставку (п. 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Вместо того чтобы предъявить дополнительную сумму НДС покупателю, продавец может заплатить ее в бюджет за счет собственных средств. В этом случае он не сможет включить эту сумму в расходы при расчете налога на прибыль. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 248 и пункта 19 статьи 270 НК. Разъяснения об этом – в письме Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170.

Как оформить соглашение о новой цене товара

Пример, как начислить НДС при оплате в 2018 году и отгрузке в 2019 году
Ситуация: как начислить НДС по договору в условных единицах. Продавец получил 100-процентный аванс в 2018 году, отгрузка в счет аванса – в 2019 году. Покупатель перечисляет доплату 2 процентов НДС в 2019 году до отгрузки. Расчеты по договору – в рублях 
Ситуация: как начислить НДС по договору в условных единицах. Продавец получил частичный аванс в 2018 году, отгрузка товаров – в 2019 году. Покупатель перечисляет доплату 2 процентов НДС в 2019 году до отгрузки. Расчеты по договору – в рублях 
Ситуация 2. В договоре указана стоимость без учета налога

В этом случае налог надо начислить сверх стоимости товаров, работ или услуг. Предположим, в договоре указана стоимость товаров – 100 000 руб. без НДС. При реализации товара в 2019 году налог нужно начислить в сумме 20 000 руб. Поскольку в 2018 году аванс был получен в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), нужно решить, что делать с недоплаченной покупателем суммой НДС – 2000 руб.

Так же, как и в первом варианте, эту разницу можно покрыть либо за счет покупателя, либо за счет продавца.

Покупатель может доплатить разницу без дополнительного соглашения к договору. Ведь перерасчет связан с изменениями законодательства. Но если он отказывается от доплаты, тогда разницу, возникшую из повышения НДС, придется покрывать за счет прибыли продавца. В этом случае придется изменить условия договора и прописать в допсоглашении фиксированную стоимость товара с учетом НДС – 118 000 руб. И получится, что стороны уменьшили «чистую» стоимость товаров. В 2019 году она составит 98 333 руб. (118 000 руб. × 100 : 120). Сумма НДС в 2019 году составит 19 667 руб. (98 333 руб. × 20%).

Ситуация 3. В договоре прямо не сказано, входит НДС в стоимость или нет

Бывает, что сумма НДС в договоре не выделена и при этом однозначно не указано, входит она в стоимость договора или нет. В этом случае руководствуйтесь пунктом 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Проанализируйте условия договора и обстоятельства его заключения, в том числе деловую переписку.

Налог учтен в цене договора. Предположим, общая цена договора, подлежащая уплате поставщику, указана без выделения НДС. Но при этом из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог учтен в цене договора. В этом случае поставщик должен сам выделить сумму НДС расчетным методом (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Например, стоимость товаров по договору – 118 000 руб. НДС с аванса = 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118). НДС с отгрузки = 19 667 руб. (118 руб. × 20/120).

В этом случае, если стороны решат не делать перерасчеты, то при увеличении ставки НДС уменьшится стоимость товаров. НДС будет увеличен за счет поставщика.

Цена договора не включает НДС. Другой вариант – общая цена договора, подлежащая уплате поставщику, указана без выделения НДС. Но при этом из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене. В этом случае поставщик должен начислить НДС сверх цены и предъявить сумму налога покупателю (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

В 2018 году получены частичные авансы под поставки 2019 года

Бывает, что покупатель в виде аванса вносит лишь часть полной суммы, причитающейся к уплате по договору. Допустим, в 2018 году организация получила частичный аванс от покупателя, а в 2019 году – отгрузила товар и получила оставшуюся часть причитающейся суммы.

В целом налоговые последствия аналогичны тем, что и при 100-процентном авансе в 2018 году. В 2018 году с суммы полученного аванса НДС начислите по ставке 18/118 и предъявите его покупателю. После отгрузки товара в 2019 году поставщик принимает этот налог к вычету.

В этом случае в 2018 году покупатель еще не внес всю сумму по договору. Поэтому, если НДС выделен (или не выделен, но входит в цену), есть смысл заключить дополнительное соглашение о новой стоимости и сделать перерасчет недоплаченных сумм. Если цена установлена без НДС, менять условия не обязательно. Подробнее смотрите схему.

Пример, как начислить НДС при частичном авансе в 2018 году, отгрузке и окончательном расчете в 2019 году
Ситуация: как рассчитать НДС с доплаты 2 процентов, которую продавец получил от покупателя. В 2018 году в счет отгрузки 2019 года покупатель выплатил аванс с учетом НДС по ставке 18/118. В 2019 году до отгрузки покупатель доплатил разницу
Ситуация: как рассчитать НДС с доплаты 2 процентов, которую продавец получил от покупателя. В 2018 году в счет отгрузки 2019 года покупатель выплатил аванс с учетом НДС по ставке 18/118, а потом доплатил разницу
Ситуация: как продавцу рассчитать НДС, если в 2018 году покупатель перечислил аванс в счет поставки 2019 года. Аванс включает в себя НДС по ставке 20/120

Отгрузка в 2018 – оплата в 2019 году

НДС к уплате в бюджет с отгрузки начислите по ставке 18 процентов. Новая ставка налога 20 процентов не действует в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период до 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2018 № 03-07-11/53970).

Пример, как начислить НДС при отгрузке в 2018 году и оплате в 2019 году
Ситуация: какую ставку НДС ставить в платежках при оплате в 2019-м отгрузок 2018 года
Ситуация: какую ставку НДС ставить в чеках при оплате в 2019-м отгрузок 2018 года
Ситуация: как продавцу начислить НДС с аванса, возникшего из-за переплаты за товар, отгруженный в 2018 году. За достигнутый объем продаж в 2019 году продавец предоставил скидку, которая уменьшает стоимость товара

Советы покупателям

Покупатели принимают к вычету тот НДС, который продавец указал в счете-фактуре. Быстро сориентироваться в правилах переходного периода поможет также таблица ниже.

По каким ставкам покупателю принять к вычету НДС в переходном периоде

Ситуация

Как действовать

В 2018 году

В 2019 году

Товар получили в 2018, оплату перечислили продавцу в 2019 году Входной НДС по купленному товару примите к вычету по ставке 18 процентов В платежке на оплату товара выделите НДС по ставке 18 процентов. Сумма НДС определяется по ставке, действовавшей на день отгрузки
Аванс перечислили в 2018, товар получили в 2019 году НДС с аванса примите к вычету по ставке 18/118 Восстановите авансовый НДС к уплате по прежней ставке 18/118. Когда оприходуете товары, примите НДС к вычету по ставке 20 процентов. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с продавцом