Отчет за III квартал 2020 года Коронавирус: последние новости

Прочие расходы на пандемию

Тре­тий квар­тал под­ряд мы на­чи­на­ем се­ми­нар по квар­таль­ной от­чет­но­сти с об­суж­де­ния по­след­ствий ко­ро­на­ви­рус­ной ин­фек­ции для биз­не­са. Не хо­чет­ся быть мрач­ным про­ро­ком, но пока все ука­зы­ва­ет на то, что так будет и в сле­ду­ю­щую встре­чу.

Нети­пич­ность опе­ра­ций, ко­то­рые в од­но­ча­сье стали со­вер­шать мно­же­ство фирм и ИП, по­ро­ди­ла и массу во­про­сов. В том числе по учету рас­хо­дов, о ко­то­рых рань­ше боль­шин­ство и слы­хом не слы­хи­ва­ло.

В ли­де­рах, без со­мне­ния, во­прос о сто­и­мо­сти ме­доб­сле­до­ва­ния ра­бот­ни­ков на на­ли­чие COVID-19: как ее от­ра­зить? Для целей на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли Мин­фин при­рав­ни­ва­ет это к про­чим рас­хо­дам на обес­пе­че­ние нор­маль­ных усло­вий труда. А для буху­че­та — к рас­хо­дам по обыч­ным видам де­я­тель­но­сти с от­ра­же­ни­ем по при­выч­ным сче­там за­трат: 20, 26, 44 — в за­ви­си­мо­сти от того, какой пер­со­нал вы те­сти­ру­ете.

Ана­ло­гич­но сле­ду­ет учи­ты­вать рас­хо­ды на дез­ин­фек­цию по­ме­ще­ний, за­куп­ку средств за­щи­ты и про­чие по­доб­ные. К слову, если ра­бо­то­да­тель что-то из этого не де­ла­ет, оштра­фо­вать его можно, толь­ко когда такие обя­зан­но­сти и от­вет­ствен­ность за их несо­блю­де­ние преду­смот­ре­ны нор­ма­тив­ны­ми ак­та­ми ре­ги­о­на. На фе­де­раль­ном уровне дей­ству­ют толь­ко ре­ко­мен­да­ции Ро­спо­треб­над­зо­ра, а они к при­ме­не­нию необя­за­тель­ны. Так что и штра­фо­вать по КоАП РФ за их несо­блю­де­ние нельзя.

Внереализационные расходы на пандемию

Часть рас­хо­дов, свя­зан­ных с пан­де­ми­ей, Мин­фин ква­ли­фи­ци­ру­ет как вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные для при­бы­ли и про­чие для бух­гал­тер­ских целей. Речь о таких за­тра­тах, как:

— вы­пла­ты за нера­бо­чие дни людям, ко­то­рые в это время не тру­ди­лись;

— опла­та вы­нуж­ден­но­го про­стоя пер­со­на­ла по при­чине огра­ни­чи­тель­ных ме­ро­при­я­тий или эко­но­ми­че­ских труд­но­стей. Од­на­ко взно­са­ми и НДФЛ эти суммы нужно было об­ла­гать как на­чис­ле­ния в рам­ках тру­до­вых от­но­ше­ний;

— убыт­ки из-за от­ме­ны ко­ман­ди­ров­ки: сто­и­мость невоз­врат­ных би­ле­тов, штра­фы за сня­тие брони в го­сти­ни­це и т. д.

Можно ли учесть что-то из пе­ре­чис­лен­но­го по-дру­го­му? Ска­жем, «про­стой­ные» вы­пла­ты ква­ли­фи­ци­ро­вать как рас­хо­ды на опла­ту труда? Фор­маль­но — да, это поз­во­ля­ет сде­лать п. 4 ст. 252 НК. Но ме­то­до­ло­ги­че­ски это со­мни­тель­но, все же в слу­чае с про­сто­ем или нера­бо­чи­ми днями пла­ти­те вы не за труд, а за его от­сут­ствие.

Субсидия на зарплату: расчет, а также НДФЛ и взносы с выплат за счет нее

Для ко­го-то при­ят­ным сюр­при­зом, а для ко­го-то не очень стала по­зи­ция ФНС по про­бле­ме под­сче­та ко­ли­че­ства ра­бот­ни­ков в целях так на­зы­ва­е­мых суб­си­дий на зар­пла­ту. Во­об­ще го­во­ря, тра­тить эти день­ги можно было не толь­ко на вы­пла­ты пер­со­на­лу, но и на дру­гие неот­лож­ные нужды. Но для удоб­ства будем на­зы­вать суб­си­дию зар­плат­ной.

Сразу при по­яв­ле­нии Пра­вил вы­да­чи этих денег встал во­прос, как счи­тать пер­со­нал для опре­де­ле­ния суммы суб­си­дии и про­вер­ки со­хра­не­ния уров­ня за­ня­то­сти от­но­си­тель­но марта 2020 г. Со­мне­ния вы­зы­ва­ли люди, тру­див­ши­е­ся по граж­дан­ско-пра­во­вым до­го­во­рам (ГПД). В СЗВ-М мы их ука­зы­ва­ем, но ра­бот­ни­ка­ми в по­ни­ма­нии ТК они не яв­ля­ются.

ФНС по­до­шла к про­бле­ме су­гу­бо фор­маль­но: раз пра­ви­тель­ствен­ные Пра­ви­ла ссы­ла­ют­ся толь­ко на СЗВ-М, то стро­го по этой форме и нужно под­счи­ты­вать пер­со­нал. То есть с уче­том «ГПДшни­ков». Тем, кто в ап­ре­ле и мае с та­ки­ми лю­дь­ми не рас­стал­ся, этот под­ход на руку — они по­лу­чи­ли боль­ше денег.

А вот тем, кто в эти ме­ся­цы мас­со­во рас­торг ГПД, не по­вез­ло: им суб­си­дии могли не прий­ти вовсе, если штат от­но­си­тель­но марта умень­шил­ся боль­ше чем на 10%. А если людей было до 10 — то более чем на 1 че­ло­ве­ка.

Как вы пом­ни­те, суб­си­дии на зар­пла­ту не надо было учи­ты­вать в на­ло­го­вых до­хо­дах, но и рас­хо­ды, опла­чен­ные этими день­га­ми, при­быль не умень­ша­ли. Ви­ди­мо, по­то­му у ра­бо­то­да­те­лей по­яви­лись со­мне­ния и на­счет НДФЛ со взно­са­ми: надо ли их ис­чис­лять с вы­плат ра­бот­ни­кам, ко­то­рые про­фи­нан­си­ро­ва­ло го­су­дар­ство?

Ответ: од­но­знач­но надо. Зар­пла­та есть зар­пла­та, каким бы путем вам ни до­ста­лись день­ги на нее. Ни­ка­ких по­пра­вок в гла­вах 23 и 34 НК на этот счет не было, Пра­ви­тель­ство РФ тоже не вво­ди­ло по­слаб­ле­ний.

Субсидия на дезинфекцию: учет и цели расходования

Те­перь о суб­си­ди­ях на про­фи­лак­ти­ку и дез­ин­фек­цию, ко­то­рые вы­да­ва­ли го­раз­до более уз­ко­му кругу ор­га­ни­за­ций и ИП из по­стра­дав­ших от­рас­лей. Имен­но по­то­му, что нор­ма­тив­ное число по­лу­ча­те­лей было мень­ше, чем в слу­чае с суб­си­ди­я­ми на зар­пла­ту, Мин­фин разъ­яс­нил: гл. 25 НК даже после «ко­ро­на­ви­рус­ных» по­пра­вок обя­зы­ва­ла вклю­чить «дез­ин­фек­ци­он­ные» суммы в на­ло­го­вые доходы.

Но, ска­зав «А», чи­нов­ни­ки не ска­за­ли «Б»: что де­лать с за­тра­та­ми за счет такой суб­си­дии? Ло­гич­но пред­по­ло­жить: раз суб­си­дию нужно было по­ка­зать в до­хо­дах, то и рас­хо­ды, опла­чен­ные ею, умень­ша­ли об­ла­га­е­мую при­быль.

В итоге ариф­ме­ти­че­ски ре­зуль­тат учета суб­си­дий двух видов оди­на­ко­вый: на раз­мер на­ло­га на при­быль они не вли­я­ли. Раз­ни­ца толь­ко в тех­ни­ке учета и по­ряд­ке от­ра­же­ния суб­си­дий, а также за­трат за счет них в де­кла­ра­ции.

К слову, в июле Каз­на­чей­ство оза­бо­ти­лось во­про­сом о том, куда можно тра­тить суб­си­дии на дез­ин­фек­цию. И вы­яс­ни­лось, что це­ле­во­го ха­рак­те­ра у этих денег нет: хо­чешь, рас­хо­дуй на со­от­вет­ству­ю­щие ме­ро­при­я­тия, а хо­чешь — кан­це­ля­рию за­ку­пай. Мало того, го­су­дар­ство то ли за­бы­ло, то ли не со­би­ра­лось обя­зы­вать по­лу­ча­те­лей суб­си­дий сда­вать от­чет­ность по за­тра­там, про­фи­нан­си­ро­ван­ным этими сред­ствами.

Уменьшение ЕНВД

Вы от­лич­но зна­е­те, кол­ле­ги, что в ре­ги­о­нах с ЕНВД под огра­ни­чи­тель­ные меры по­па­ло мно­же­ство вме­нен­щи­ков. Есте­ствен­но, тут же воз­ник во­прос: как быть с на­ло­гом за время, когда по ука­за­нию Пре­зи­ден­та РФ или вла­стей субъ­ек­та РФ «вме­нен­ную» де­я­тель­ность при­ш­лось пре­кра­тить?

Де­пу­та­ты не ввели осо­бые пра­ви­ла ис­чис­ле­ния ЕНВД на 2020 г. и не де­ле­ги­ро­ва­ли со­от­вет­ству­ю­щие пол­но­мо­чия Пра­ви­тель­ству РФ. В итоге огонь на себя при­ш­лось вы­звать Мин­фи­ну: он по­яс­нил, что за пе­ри­од нера­бо­чих дней, а зна­чит, и дру­гое время, когда «вме­нен­ной» де­я­тель­но­сти не было, не пла­тить ЕНВД можно толь­ко в одном слу­чае.

А имен­но — гл. 26.3 НК поз­во­ля­ет умень­шить налог, толь­ко если фирма либо ИП не про­сто пре­кра­ти­ли «вме­нен­ные» опе­ра­ции, но и сня­лись с учета в ка­че­стве пла­тель­щи­ка через по­да­чу за­яв­ле­ния ЕН­ВД-3. Тогда налог пе­ре­счи­ты­ва­ет­ся про­пор­ци­о­наль­но числу дней квар­та­ла, про­шед­ших к мо­мен­ту сня­тия с учета.

Если же ма­га­зин или любой дру­гой биз­нес про­сто был за­крыт ка­кое-то время, гл. 26.3 НК не преду­смат­ри­ва­ет сни­же­ние ЕНВД про­пор­ци­о­наль­но этому пе­ри­о­ду. То есть злой Мин­фин тут ни при чем: таков На­ло­го­вый ко­декс. По­вез­ло толь­ко по­стра­дав­шим от­рас­лям — им ЕНВД за II квар­тал про­сти­ли вовсе.

Взносы по дополнительным тарифам и плановые проверки — 2020

Как из­вест­но, по­стра­дав­шим от­рас­лям спи­са­ли не толь­ко ЕНВД и мно­гие дру­гие на­ло­ги за II квар­тал, но и об­ну­ли­ли та­ри­фы стра­хо­вых взно­сов. Мно­гие вос­при­ня­ли по­след­нее как пол­ную сво­бо­ду от на­чис­ле­ния каких бы то ни было взно­сов на зар­пла­ту пер­со­на­ла.

В связи с этим Мин­фин на­пом­нил: до­пол­ни­тель­ные та­ри­фы с вы­плат, к при­ме­ру, «вред­ни­кам» никто не об­ну­лял. Ис­чис­лять и пе­ре­чис­лять их нужно было, как обыч­но. А УФНС по г. Москве до­ба­ви­ло: «по­стра­дав­ших» ИП не осво­бо­ди­ли и от упла­ты до­пол­ни­тель­ных взно­сов на ОПС за 2020 г. с части го­до­вых до­хо­дов, пре­вы­сив­шей 300 000 руб. Им лишь рас­сро­чи­ли такие взно­сы за 2019 г.

И по­след­нее, на чем хо­те­лось бы оста­но­вить­ся в связи с ко­ро­на­ви­ру­сом. Одно из его немно­гих по­ло­жи­тель­ных по­след­ствий — мо­ра­то­рий на все пла­но­вые про­вер­ки биз­не­са до конца года, не свя­зан­ные с на­ло­га­ми и та­мож­ней. Эти ме­ро­при­я­тия на 2020 г. Ген­про­ку­ра­ту­ра РФ за­ра­нее со­бра­ла в пе­ре­чень и раз­ме­сти­ла у себя на сайте.

Во­прос: что с ними будет после окон­ча­ния мо­ра­то­рия? Не пе­ре­едут ли про­вер­ки 2020 г. на 2021 г.? Нет, успо­ко­и­ла Ген­про­ку­ра­ту­ра РФ, не пе­ре­едут. Они про­сто не со­сто­ят­ся и все, а из свод­но­го плана ме­ро­при­я­тий их ис­клю­чат. То есть всем, кто попал в спи­сок на те­ку­щий год, по­везло

НДС и налог на прибыль

Безвозмездные бонусы — не повод платить НДС

Сти­му­ли­ро­вать по­ку­па­те­лей бо­ну­са­ми за объем по­ста­вок — часто встре­ча­ю­щий­ся прием по­став­щи­ков. При­чем по усло­ви­ям «бо­нус­но­го» со­гла­ше­ния эти вы­пла­ты не ме­ня­ют сто­и­мость ранее от­гру­жен­ных то­ва­ров. В Пись­ме № 03-07-11/62477 Мин­фин рас­смот­рел во­прос, как по­ку­па­те­лю быть с НДС при по­лу­че­нии денег от по­став­щи­ка.

Ответ — никак. Если у по­ку­па­те­ля нет встреч­ных обя­за­тельств перед про­дав­цом, он не обя­зан вы­пол­нять ка­кие-ли­бо за­да­ния контр­аген­та, до­ста­точ­но толь­ко ре­гу­ляр­но и по­м­но­гу по­ку­пать то­ва­ры у по­след­не­го. По­сколь­ку от­вет­ных услуг по­ку­па­тель не ока­зы­ва­ет и с опла­той то­ва­ров бо­ну­сы не свя­за­ны, то и вклю­чать их в на­ло­го­вую базу по НДС не надо.

Од­но­вре­мен­но чи­нов­ни­ки пре­ду­пре­ди­ли: если до­го­вор по­став­ки то­ва­ров преду­смат­ри­ва­ет ока­за­ние по­ку­па­те­лем про­дав­цу ка­ких-ли­бо от­вет­ных услуг за бо­ну­сы, то на сто­и­мость услуг сле­ду­ет на­чис­лить НДС. По­ку­па­тель дол­жен вы­ста­вить счет-фак­ту­ру и упла­тить налог в бюд­жет, а про­да­вец впра­ве вы­честь вход­ной НДС.

Ска­жем, такой встреч­ной услу­гой может быть ре­кла­ма по­став­щи­ка. То есть до­го­во­ром уста­нов­ле­но, что бо­ну­сы по­ку­па­тель по­лу­ча­ет не про­сто за объем по­ста­вок, но и за ре­клам­ные бук­ле­ты, ко­то­рые раз­да­ет по­се­ти­те­лям. В этом слу­чае по­ку­па­тель вы­сту­па­ет как по­став­щик ре­клам­ных услуг.

Уступаете необлагаемое — НДС облагайте

Уступ­ка тре­бо­ва­ния — опе­ра­ция, ко­то­рая по­сто­ян­но вы­зы­ва­ет во­про­сы у всех сто­рон сдел­ки. Как из­вест­но, у но­во­го кре­ди­то­ра на­ло­гом об­ла­га­ют пре­вы­ше­ние до­хо­дов от пе­ре­уступ­ки тре­бо­ва­ния (или его по­га­ше­ния) над рас­хо­да­ми на при­об­ре­те­ние та­ко­го тре­бо­ва­ния. То есть по сути — чи­стую при­быль от сделки.

На­при­мер, ор­га­ни­за­ция про­да­ет за 115 000 руб. обя­за­тель­ство, при­об­ре­тен­ное за 100 000 руб. В бюд­жет надо упла­тить 2500 руб.

А надо ли ис­чис­лять НДС, если в ос­но­ве уступ­ки тре­бо­ва­ния — не об­ла­га­е­мая этим на­ло­гом опе­ра­ция? Мин­фин в Пись­ме № 03-07-11/67405 утвер­жда­ет, что ни­ка­ких ис­клю­че­ний НК не со­дер­жит, по­это­му за­пла­тить НДС при­дет­ся в общем по­ряд­ке — с раз­ни­цы между за­тра­та­ми на по­куп­ку и до­хо­да­ми от про­да­жи тре­бо­ва­ния.

С уче­том та­ко­го под­хо­да за­ра­бо­тать на пе­ре­уступ­ке по­доб­но­го тре­бо­ва­ния но­во­му кре­ди­то­ру будет про­бле­ма­тич­но. Ведь если бы он при­об­рел «об­ла­га­е­мое» тре­бо­ва­ние, то у него был бы вычет по НДС. А по «необ­ла­га­е­мым» уступ­кам вы­чи­тать нече­го, но за­пла­тить НДС в бюд­жет при­дется.

Впро­чем, утвер­жде­ние Мин­фи­на нель­зя от­не­сти ко всем необ­ла­га­е­мым опе­ра­ци­ям. НК на­пря­мую осво­бож­да­ет от об­ло­же­ния пе­ре­уступ­ку тре­бо­ва­ний по де­неж­ным зай­мам. Прав­да, ко­гда-то давно на­ло­го­ви­ки утвер­жда­ли, что это от­но­сит­ся толь­ко к пер­во­на­чаль­но­му кре­ди­то­ру. Но Мин­фин вме­шал­ся и разъ­яс­нил в Пись­ме № 03-07-11/123, что норма от­но­сит­ся и к но­во­му кре­ди­то­ру. То же ка­са­ет­ся и обя­за­тельств по по­га­ше­нию штра­фов по до­го­во­рам де­неж­но­го займа.

Так что, по­вто­рюсь, новое Пись­мо Мин­фи­на при­ме­ни­мо не ко всем опе­ра­ци­ям: если пе­ре­усту­па­ют тре­бо­ва­ние по займу, НДС ис­чис­лять не при­дет­ся. А вот когда в ос­но­ве тре­бо­ва­ния иной до­го­вор, то налог надо на­чис­лить даже по необ­ла­га­е­мым опе­ра­ци­ям, если не хо­ти­те спо­ров с про­ве­ря­ю­щи­ми.

Впро­чем, все это имеет зна­че­ние, толь­ко когда тре­бо­ва­ние уда­лось усту­пить с вы­го­дой, а не с убыт­ком. В по­след­нем слу­чае не важно, какая сдел­ка ле­жа­ла в ос­но­ве тре­бо­ва­ния, — пла­тить НДС при пе­ре­уступ­ке или по­га­ше­нии все равно не при­дет­ся.

Вычеты: переносимые и не очень

Те­перь пред­ла­гаю по­го­во­рить о вы­че­тах. Нач­нем с общих пра­вил их при­ме­не­ния.

НДС при­ни­ма­ет­ся к вы­че­ту по при­об­ре­тен­ным и опри­хо­до­ван­ным то­ва­рам, ра­бо­там, услу­гам, ко­то­рые ис­поль­зу­ют­ся для об­ла­га­е­мых на­ло­гом опе­ра­ций, и при на­ли­чии сче­тов-фак­тур на эти то­ва­ры, ра­бо­ты, услуги.

Та­ко­вы общие пра­ви­ла. Но есть и част­ные.

На­при­мер, для вы­че­та по пред­опла­те не нужна пер­вич­ка, но нужны счет-фак­ту­ра на аванс и пла­теж­ка, а также со­от­вет­ству­ю­щее усло­вие в до­го­во­ре. А при при­об­ре­те­нии то­ва­ров у ино­стран­ной ор­га­ни­за­ции, не со­сто­я­щей на учете в РФ, надо ис­чис­лить, удер­жать и упла­тить НДС — толь­ко в этом слу­чае его можно за­явить к вычету.

В квар­та­ле, когда со­блю­де­ны все усло­вия, по­ку­па­тель впра­ве за­явить вычет. Если же по ка­ким-то при­чи­нам этого де­лать не хо­чет­ся, вход­ной НДС в неко­то­рых слу­ча­ях можно при­нять к вы­че­ту позже. На­при­мер, сумма вы­че­тов в одном квар­та­ле ока­за­лась очень боль­шая, а НДС к упла­те — ма­лень­кий. И ор­га­ни­за­ция не хочет про­сить воз­ме­ще­ния на­ло­га, но со­глас­на рас­тя­нуть вычет еще на несколь­ко квар­та­лов после того, как со­блю­де­ны все усло­вия для него.

Но от­ло­жить можно ис­клю­чи­тель­но «обыч­ные» вы­че­ты НДС, то есть по то­ва­рам, ра­бо­там, услу­гам, при­об­ре­тен­ным у оте­че­ствен­ных про­дав­цов. В Пись­ме № 03-07-14/61018 Мин­фин на­пом­нил, что со­от­вет­ству­ю­щая норма гл. 21 НК рас­про­стра­ня­ет­ся толь­ко на такие опе­ра­ции. Вы­че­ты НДС, уста­нов­лен­ные иными по­ло­же­ни­я­ми главы, от­ло­жить на 3 года нель­зя.

В част­но­сти, в Пись­ме шла речь об агент­ском НДС по то­ва­рам, ра­бо­там, услу­гам, при­об­ре­тен­ным у ино­стран­ной ор­га­ни­за­ции. Но в рав­ной сте­пе­ни это ка­са­ет­ся и дру­гих слу­ча­ев. Так, нель­зя от­ло­жить вычет аван­со­во­го НДС или агент­ско­го на­ло­га с платы за арен­ду иму­ще­ства у ор­га­на вла­сти.

А вот с вы­че­та­ми по кор­рек­ти­ро­воч­ным сче­там-фак­ту­рам, то есть по то­ва­рам, ра­бо­там или услу­гам, сто­и­мость ко­то­рых из­ме­ни­лась, можно по­до­ждать, это прямо сле­ду­ет из НК.

Затянули с созданием НМА — придется подождать и с вычетом НДС

В мае и июне Мин­фин дал оди­на­ко­вые разъ­яс­не­ния по вы­че­там НДС с НМА, ко­то­рые на­ча­ли со­зда­вать­ся до 01.01.2020.

Дело в том, что с 1 ян­ва­ря всту­пи­ли в силу из­ме­не­ния в НК. И те­перь вычет по то­ва­рам, ра­бо­там или услу­гам, при­об­ре­тен­ным для со­зда­ния НМА, можно за­яв­лять по общим пра­ви­лам. То есть в те­че­ние 3 лет после их опри­хо­до­ва­ния и при на­ли­чии сче­тов-фак­тур. Ждать за­вер­ше­ния работ над НМА не нужно.

Впро­чем, глав­ная слож­ность с рас­хо­да­ми на со­зда­ние НМА была не в от­сроч­ке вы­че­та. А в том, что Мин­фин не поз­во­лял его дро­бить, то есть при­ни­мать ча­стя­ми, если в одном сче­те-фак­ту­ре была слиш­ком боль­шая сумма НДС.

После из­ме­не­ний в гл. 21 НК стало, ко­неч­но, го­раз­до проще и удоб­нее. Но по­прав­ки по­ро­ди­ли во­про­сы, на ко­то­рые ве­дом­ство от­ве­ти­ло Пись­ма­ми № 03-07-11/55215 и № 03-07-10/44623. А имен­но: как учи­ты­вать НДС по то­ва­рам, ра­бо­там, услу­гам в пе­ре­ход­ный пе­ри­од, то есть когда то­ва­ры, ра­бо­ты, услу­ги при­об­ре­те­ны до 2020 г., а НМА будет со­здан уже в 2020 г.?

Ответ Мин­фи­на в этой си­ту­а­ции ло­ги­чен, а по­то­му пред­ска­зу­ем.

Для вы­че­та НДС по новым пра­ви­лам необ­хо­ди­мо, чтобы усло­вия были со­блю­де­ны после 2020 г. То есть имен­но в этом году то­ва­ры, ра­бо­ты, услу­ги опри­хо­до­ва­ны и по­лу­чен счет-фак­ту­ра по ним. Тогда НДС при­ни­май­те к вы­че­ту сразу, не до­жи­да­ясь со­зда­ния НМА.

Если же то­ва­ры, ра­бо­ты, услу­ги при­об­ре­те­ны (или упла­че­ны и вве­зе­ны в Рос­сию) до 2020 г., то и вычет по ним за­яв­ляй­те по пра­ви­лам ста­рой ре­дак­ции НК: после при­ня­тия НМА к учету на счете 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы».

Так что если у вас для од­но­го НМА часть работ была про­из­ве­де­на в 2019 г., а часть — в 2020 г., то по пер­вым вам надо будет до­ждать­ся со­зда­ния НМА, а по вто­рым до­ста­точ­но на­ли­чия всей пер­вич­ки и сче­тов-фак­тур.

Для налога на прибыль безнал = имущество

Тре­тий квар­тал озна­ме­но­вал­ся по­прав­ка­ми в На­ло­го­вый ко­декс. По­го­во­рим о той, что уже всту­пи­ла в силу и рас­про­стра­ня­ет свое дей­ствие на пе­ри­од с 01.10.2019. С чем это свя­за­но и по­че­му по­на­до­би­лось вно­сить прав­ку зад­ним чис­лом?

На­пом­ню, что имен­но 01.10.2019 всту­пи­ли в силу из­ме­не­ния в ГК, со­глас­но ко­то­рым без­на­лич­ные день­ги и без­до­ку­мен­тар­ные цен­ные бу­ма­ги при­рав­ня­ли к иму­ще­ствен­ным пра­вам. А это, в свою оче­редь, по­влек­ло ма­ло­при­ят­ные на­ло­го­вые по­след­ствия для ор­га­ни­за­ций, ко­то­рые при­вык­ли по­лу­чать без­воз­мезд­ные день­ги, но не вклю­чать их в базу по при­были.

Со­глас­но подп. 11 п. 1 ст. 251 НК бес­плат­ная по­мощь от участ­ни­ка с долей в УК более 50% не вклю­ча­ет­ся в доход ор­га­ни­за­ции. То же самое, когда фир­ма-по­лу­ча­тель вла­де­ет более чем по­ло­ви­ной УК пе­ре­да­ю­щей ком­па­нии. Вот толь­ко речь в норме идет об иму­ще­стве, а не об иму­ще­ствен­ных пра­вах. На это, в част­но­сти, об­ра­щал вни­ма­ние и Мин­фин в своих разъ­яс­не­ни­ях.

Так что фор­маль­но после по­пра­вок, сде­лав­ших без­на­лич­ные день­ги иму­ще­ствен­ны­ми пра­ва­ми, по­лу­чен­ный бес­плат­но без­нал сле­до­ва­ло учесть в до­хо­дах ор­га­ни­за­ции.

Чтобы этого де­лать не при­ш­лось, в новой ре­дак­ции п. 2 ст. 38 НК без­на­лич­ные день­ги в целях на­ло­го­об­ло­же­ния при­рав­ня­ли к иму­ще­ству. Так что, если участ­ник хочет по­мочь ор­га­ни­за­ции, ему не при­дет­ся при­во­зить мешок на­лич­ных в офис, без­на­лич­ные день­ги по-преж­не­му можно не учи­ты­вать в до­хо­дах.

Если в про­ме­жут­ке между из­ме­не­ни­я­ми у вас была по­мощь от участ­ни­ка и вам при­ш­лось учесть ее в до­хо­дах, сей­час вы мо­же­те учесть ее как убыт­ки про­шлых лет, вы­яв­лен­ных в те­ку­щем году. Ведь в мо­мент ее учета ни­ка­ких оши­бок не было: вы от­ра­зи­ли доход так, как этого тре­бо­ва­ла то­гдаш­няя ре­дак­ция НК. И те­перь мо­же­те учесть вне­ре­а­ли­за­ци­он­ный расход.

Когда налоговый расход — это будущий налоговый доход

Все мы уже при­вык­ли, что можно не пра­вить про­шлый пе­ри­од, если ошиб­ки, ко­то­рые тогда до­пу­сти­ли, при­ве­ли к пе­ре­пла­те на­ло­га. Но вот к тому, что можно обой­тись без уточ­нен­ки в тех слу­ча­ях, когда за­вы­шен рас­ход, мно­гие никак не при­спо­со­бятся.

По­это­му в Пись­ме № 03-03-07/67349 Мин­фин рас­смот­рел сле­ду­ю­щую си­ту­а­цию. Ор­га­ни­за­ция невер­но ис­чис­ли­ла и пе­ре­пла­ти­ла зе­мель­ный налог. Эти суммы она, ра­зу­ме­ет­ся, вклю­чи­ла в рас­хо­ды по на­ло­гу на при­быль, то есть за­ни­зи­ла его. Как ей по­сту­пить, если ошиб­ка вы­яв­ле­на в сле­ду­ю­щем квар­та­ле или даже году?

Ве­дом­ство от­ве­ти­ло: по­да­вать уточ­нен­ку не нужно, сумму пе­ре­пла­ты надо вклю­чить во вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные до­хо­ды те­ку­ще­го пе­ри­о­да. По­зи­ция Мин­фи­на ос­но­ва­на на По­ста­нов­ле­нии Пре­зи­ди­у­ма ВАС № 10077/11 аж 2012 г. По нему учет в рас­хо­дах из­лишне упла­чен­ных на­ло­гов — не ошиб­ка. Вы­яв­ле­ние пе­ре­пла­ты — это новое об­сто­я­тель­ство, по­это­му и учесть ее можно в том пе­ри­о­де, когда она об­на­ру­же­на.

Прав­да, надо ска­зать, что даже мне­ние Мин­фи­на по этому во­про­су не спа­са­ет и от раз­но­чте­ний, и от спо­ров на ме­стах. Так, ИФНС не склон­ны рас­про­стра­нять по­зи­цию ВАС не на стра­хо­вые взно­сы. И уже судам при­хо­дит­ся объ­яс­нять на­ло­го­ви­кам, что пе­ре­пла­та по взно­сам по своей при­ро­де не от­ли­ча­ет­ся от пе­ре­пла­ты по на­ло­гам. А по­то­му также может быть учте­на в до­хо­дах пе­ри­о­дом об­на­ру­же­ния, без по­да­чи уточ­нен­ки, до­пла­ты на­ло­га и упла­ты пеней.

Модернизация — новая, норма амортизации — старая

Не сек­рет, что мо­дер­ни­за­ция (или ре­кон­струк­ция) ОС уве­ли­чи­ва­ет его пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость, а ино­гда и срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния (СПИ) в пре­де­лах амор­ти­за­ци­он­ной груп­пы. Но что де­лать с ОС, ко­то­рое было мо­дер­ни­зи­ро­ва­но после пол­но­го спи­са­ния «пер­во­на­чал­ки»?

В этом слу­чае можно дей­ство­вать так же, как в си­ту­а­ции, когда на мо­мент мо­дер­ни­за­ции объ­ект еще не пол­но­стью са­мор­ти­зи­ро­ван. То есть уве­ли­чить пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость и, воз­мож­но, СПИ, если ранее он был уста­нов­лен не по мак­си­му­му. Тогда ста­рую норму амор­ти­за­ции надо пе­ре­смот­реть с уче­том но­во­го СПИ.

Но не надо за­бы­вать, кол­ле­ги, что уве­ли­че­ние СПИ — это право, а не обя­зан­ность. И вот в июле этого года Мин­фин в Пись­ме № 03-03-06/1/60600 разъ­яс­нил: без уве­ли­че­ния СПИ по пол­но­стью спи­сан­ным ОС, ко­то­рые про­шли мо­дер­ни­за­цию либо ре­кон­струк­цию, надо при­ме­нять ста­рую амор­ти­за­ци­он­ную норму.

Во мно­гом эта по­зи­ция даже вы­год­на на­ло­го­пла­тель­щи­кам. Ска­жем, если ста­рая норма амор­ти­за­ции была вы­со­кой, а за­тра­ты на мо­дер­ни­за­цию не очень ве­ли­ки, то спи­сать их по­лу­чит­ся быст­рее. Но может быть и на­о­бо­рот: ма­лень­кая норма амор­ти­за­ции за­мед­лит спи­са­ние боль­ших за­трат на мо­дер­ни­за­цию.

Пример. Расчет СПИ по реконструированному имуществу

Список налоговых расходов на допотпуска закрытый

Еще одна боль­шая ста­тья рас­хо­дов ор­га­ни­за­ций — это за­тра­ты на опла­ту труда. В том числе на от­пус­ка. При­чем по­ми­мо еже­год­ных от­пус­ков по этой ста­тье можно учесть и опла­ту до­пол­ни­тель­ных. Но не всех, а толь­ко тех, ко­то­рые преду­смот­ре­ны в ТК или в фе­де­раль­ных за­ко­нах, то есть, в част­но­сти, от­пуска:

— за вред­ные, опас­ные или осо­бые усло­ви­ях труда;

— ненор­ми­ро­ван­ный ра­бо­чий день;

— ра­бо­ту в рай­о­нах Край­не­го Се­ве­ра и при­рав­нен­ных к нему мест­но­стях.

Если же ор­га­ни­за­ция уста­но­ви­ла в тру­до­вом или кол­лек­тив­ном до­го­во­ре свои до­пол­ни­тель­ные от­пус­ка, то рас­хо­ды на их опла­ту учесть не по­лу­чит­ся, что под­твер­дил и Мин­фин Пись­мом № 03-03-06/2/43277.

Тот факт, что бла­го­да­ря п. 25 ст. 255 НК спи­сок рас­хо­дов на опла­ту труда от­кры­тый, все равно не поз­во­ля­ет учесть любые за­тра­ты, уста­нов­лен­ные в тру­до­вом или кол­лек­тив­ном до­го­во­ре. Дело в том, что п. 24 ст. 270 НК прямо за­пре­ща­ет умень­шать до­хо­ды на от­пуск­ные за до­пол­ни­тель­ные от­пус­ка, не преду­смот­рен­ные за­ко­но­да­тель­ством. Так что при­знать эти за­тра­ты и по­спо­рить с на­ло­го­ви­ка­ми не по­лу­чит­ся.

Для налога на прибыль самозанятый — не ИП и не физлицо?

В усло­ви­ях за­тя­нув­ше­го­ся кри­зи­са рас­тет при­вле­че­ние ра­бот­ни­ков не по тру­до­вым до­го­во­рам, а по до­го­во­рам под­ря­да — на опре­де­лен­ный срок и для вы­пол­не­ния кон­крет­ных работ. А со­от­вет­ствен­но, рас­тет и число во­про­сов по учету таких рас­хо­дов.

Ка­за­лось бы, а что тут может быть неяс­но­го? В НК такие за­тра­ты прямо за­яв­ле­ны в числе рас­хо­дов на опла­ту труда. Вот толь­ко там же про­пи­са­но ис­клю­че­ние — кроме вы­плат по до­го­во­рам, за­клю­чен­ным с ИП. На этом ос­но­ва­нии Мин­фин разъ­яс­нил, что вы­пла­ты са­мо­за­ня­тым — это про­чие рас­хо­ды из подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, а не за­тра­ты на опла­ту труда.

Од­на­ко со­гла­сить­ся с ве­дом­ством труд­но. Точ­нее, нель­зя при­знать его мне­ние един­ствен­но воз­мож­ным.

Глав­ное, что нужно знать при со­труд­ни­че­стве с са­мо­за­ня­ты­ми, вы най­де­те в Ти­по­вой си­ту­а­ции Налог на са­мо­за­ня­тых: ос­нов­ные пра­ви­ла

Во-пер­вых, как мы пом­ним, са­мо­за­ня­тые — это не все­гда ИП (чтобы пла­тить НПД, не обя­за­тель­но вста­вать на учет как ИП). Более того, этот про­ект и за­ду­мы­вал­ся, чтобы упро­стить жизнь физ­ли­цам, ко­то­рые хотят за­ни­мать­ся биз­не­сом, но не же­ла­ют ре­ги­стри­ро­вать­ся как ИП.

И в от­сут­ствие у са­мо­за­ня­то­го ста­ту­са ИП есть все ос­но­ва­ния учи­ты­вать вы­пла­ты ему как рас­хо­ды на опла­ту труда. Ведь такой пла­тель­щик НПД — тоже физ­ли­цо, и до­го­вор с ним граж­дан­ско-пра­во­вой.

Во-вто­рых, удив­ля­ет ссыл­ка Мин­фи­на на подп. 49, а не на подп. 41 п. 1 ст. 264 НК, ведь имен­но там го­во­рит­ся о до­го­во­ре под­ря­да с ИП. По­лу­ча­ет­ся, что ве­дом­ство не при­зна­ет са­мо­за­ня­тых пред­при­ни­ма­те­ля­ми, но не счи­та­ет их про­сто физ­ли­ца­ми. А это уже ка­кой-то пра­во­вой нон­сенс.

В-тре­тьих, на­ко­нец, зачем нужно такое раз­де­ле­ние? На­пом­ню, если ка­кие-то рас­хо­ды можно от­не­сти к несколь­ким ста­тьям, то на­ло­го­пла­тель­щик ре­ша­ет, как их учи­ты­вать. Так что вы впра­ве сами опре­де­лить, какие это будут рас­хо­ды.

До­пу­стим, вам вы­год­но при­знать эти рас­хо­ды как опла­ту труда, по­то­му что тогда норма рас­хо­дов на ДМС будет выше. В этом слу­чае, если у вас до­го­вор под­ря­да с физ­ли­цом, смело учи­ты­вай­те за­тра­ты в опла­те труда.

Но не за­бы­вай­те, что опла­та труда — это пря­мой рас­ход, ко­то­рый надо спи­сы­вать по мере ре­а­ли­за­ции про­дук­ции. А это, в свою оче­редь, за­тя­нет спи­са­ние рас­хо­дов, и, воз­мож­но, су­ще­ствен­но, если са­мо­за­ня­тый нанят на дли­тель­ные ра­бо­ты.

Впро­чем, если ор­га­ни­за­ция за­ни­ма­ет­ся ока­за­ни­ем услуг, то раз­ни­цы не будет вовсе: пря­мые рас­хо­ды она спи­сы­ва­ет как и кос­вен­ные — в пе­ри­о­де, когда они про­из­ве­де­ны.

За­ме­чу, что на­ло­го­вая не будет про­тив при­ня­тия рас­хо­дов по­сте­пен­но, а не од­но­мо­мент­но. Ведь Мин­фин много раз под­чер­ки­вал, что воз­мож­ность от­не­се­ния рас­хо­дов к кос­вен­ным надо до­ка­зать, го­раз­до пра­виль­нее спи­сы­вать в прямые.

Если же у вас нет цели уве­ли­чить рас­хо­ды на опла­ту труда, то учи­ты­вай­те рас­хо­ды как про­чие и спи­сы­вай­те их в ме­ся­це, когда они про­из­ве­де­ны.

Командировочные расходы в валюте без справок об обмене учитываем по курсу ЦБ

Ко­ман­ди­ров­ки за гра­ни­цу в этом году опре­де­лен­но не в моде, но все же слу­ча­ют­ся, по­это­му Мин­фин дает разъ­яс­не­ния об учете «ва­лют­ных» за­трат на такие по­езд­ки.

Любые рас­хо­ды долж­ны быть под­твер­жде­ны до­ку­мен­таль­но, и ко­ман­ди­ро­воч­ные — не ис­клю­че­ние. По­это­му для учета этих за­трат по­на­до­бит­ся справ­ка о при­об­ре­те­нии ва­лю­ты — имен­но по курсу, ко­то­рый в ней ука­зан, надо учесть рас­хо­ды ра­бот­ни­ка в ко­ман­ди­ров­ке. А если такой справ­ки нет, то при­дет­ся брать курс ЦБ на дату вы­да­чи под­от­чет­ных сумм. Имен­но эти вы­во­ды Мин­фин озву­чил в Пись­ме № 03-03-06/1/52967.

Но от­ме­чу: в разъ­яс­не­ни­ях ве­дом­ство не за­тро­ну­ло во­прос о пе­ре­рас­хо­де под­от­чет­ных сумм, ведь аван­са могло про­сто не хва­тить на все рас­хо­ды. В этом слу­чае речь пой­дет уже о воз­ме­ще­нии ра­бот­ни­ку его за­трат, а не о курсе об­ме­на денег, вы­дан­ных под отчет. И по давно вы­ска­зан­но­му мне­нию Мин­фи­на взять в этом слу­чае надо курс ЦБ, дей­ству­ю­щий на дату утвер­жде­ния аван­со­во­го отчета.

Передумать создавать налоговый резерв можно только с начала года

Бы­ва­ет так, что ка­кой-то метод учета сна­ча­ла ка­зал­ся наи­бо­лее вы­год­ным, а на прак­ти­ке ока­зал­ся неудоб­ным или ма­ло­эф­фек­тив­ным. И ор­га­ни­за­ция ре­ша­ет от него от­ка­зать­ся.

Обо всех пра­ви­лах со­зда­ния ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам для целей на­ло­го­об­ло­же­ния вы мо­же­те про­чи­тать в Ти­по­вой си­ту­а­ции Как со­здать ре­зерв по со­мни­тель­ным дол­гам в на­ло­го­вом учете

Од­на­ко все по­доб­ные из­ме­не­ния, как на­пом­нил Мин­фин в Пись­ме № 03-03-06/1/51259, воз­мож­ны толь­ко с на­ча­ла сле­ду­ю­ще­го на­ло­го­во­го пе­ри­о­да. То есть с но­во­го ка­лен­дар­но­го года.

Кон­крет­но в пись­ме речь шла о том, как от­ка­зать­ся от ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам. Для этого нужно в конце ка­лен­дар­но­го года утвер­дить из­ме­не­ния в учет­ную по­ли­ти­ку, в ко­то­рых сле­ду­ет про­пи­сать новые пра­ви­ла учета со­мни­тель­ных дол­гов. И эти пра­ви­ла нач­нут при­ме­нять­ся с 1 ян­ва­ря сле­ду­ю­ще­го года.

ООО «Альфа»

ПРИКАЗ
от 30.12.2020 № 263

О внесении изменений в учетную политику

С 01.01.2021 п. 6.3 Учет­ной по­ли­ти­ки для целей на­ло­го­об­ло­же­ния из­ло­жить так:

«6.3. Ре­зерв по со­мни­тель­ным дол­гам не со­зда­ет­ся. Де­би­тор­ская за­дол­жен­ность, при­знан­ная без­на­деж­ной, спи­сы­ва­ет­ся в рас­хо­ды те­ку­ще­го пе­ри­о­да.»

Ге­не­раль­ный ди­рек­торИ.И. Ива­нов

С при­ка­зом озна­ком­лен

Глав­ный бух­гал­терО.П. Пет­ро­ва

Но я на­пом­ню, что от­ка­зы­вать­ся от ре­зер­ва в на­ло­го­вом учете может быть невы­год­но. Ведь в буху­че­те такой ре­зерв обя­за­ны со­зда­вать все, в том числе малые пред­при­я­тия. Го­раз­до удоб­нее будет про­пи­сать оди­на­ко­вые пра­ви­ла фор­ми­ро­ва­ния та­ко­го ре­зер­ва в бух­гал­тер­ском и на­ло­го­вом учете.

Дивиденды бывают и непропорциональными

В за­клю­че­ние на­ше­го раз­го­во­ра о при­бы­ли я на­пом­ню: кол­ле­ги, оп­ти­ми­зи­ро­вать на­ло­ги надо очень осто­рож­но. Гру­бые схемы ИФНС все равно не про­пу­стит, а суд ее под­дер­жит. Как при­мер при­ве­ду такую си­ту­а­цию.

По ста­ро­му со­гла­ше­нию с Ки­пром ди­ви­ден­ды, вы­пла­чи­ва­е­мые кипр­ско­му участ­ни­ку, об­ла­га­лись по став­ке 5%. И вот есть одна ор­га­ни­за­ция из РФ с двумя участ­ни­ка­ми: рос­сий­ским, с долей 51%, и кипр­ским, с долей 49%. По ито­гам года фирма пе­ре­чис­ли­ла кипр­ской ком­па­нии 99% при­бы­ли. А налог на при­быль удер­жа­ла и упла­ти­ла толь­ко с суммы, про­пор­ци­о­наль­ной 49%.

По­че­му так? По­то­му что в со­гла­ше­нии с Ки­пром ди­ви­ден­ды опре­де­ле­ны как доход от акций или иные по­ступ­ле­ния, под­ле­жа­щие та­ко­му же об­ло­же­нию в Рос­сии. А по НК ди­ви­ден­ды — это доход участ­ни­ка, про­пор­ци­о­наль­ный его доле.

Думаю, вы до­га­ды­ва­е­тесь, что ИФНС не по­нра­ви­лась такая без­воз­мезд­ная по­мощь кипр­ской ком­па­нии. И, ра­зу­ме­ет­ся, про­ве­ря­ю­щие до­на­чис­ли­ли «ди­ви­денд­ный» налог с осталь­ных 50% от суммы ди­ви­ден­дов.

Ор­га­ни­за­ция пошла по судам и по­на­ча­лу даже вы­иг­ры­ва­ла. Во мно­гом бла­го­да­ря за­ра­нее по­лу­чен­но­му от УФНС пись­му, что при непро­пор­ци­о­наль­ном рас­пре­де­ле­нии при­бы­ли не надо пла­тить налог с суммы, ко­то­рая, фор­маль­но, ди­ви­ден­да­ми не яв­ля­ет­ся.

Вот толь­ко ИФНС не от­сту­пи­ла и в итоге до­би­лась от­ме­ны преж­них ре­ше­ний. Суд не стал рас­смат­ри­вать довод о по­ня­тии ди­ви­ден­дов из НК, а ука­зал на то, что по смыс­лу со­гла­ше­ния с Ки­пром ди­ви­ден­ды — это суммы до­хо­дов от уча­стия в ка­пи­та­ле. Так что ди­ви­ден­ды и есть ди­ви­ден­ды, даже если рас­пре­де­ле­ние было непро­пор­ци­о­наль­ным

А.И. Дыбов, ведущий эксперт издательства «Главная книга»