Стало известно, какие поправки в НК ждут налогоплательщиков в 2021 году

Какие изменения уже оформили законопроектом

Какие ошибки планируют поправить законодатели

Какие налоговые схемы со следующего года потеряют смысл

Большинство поправок, которые Правительство запланировало на 2021 год, уже в Госдуме (законопроект № 1022670–7). Депутаты должны его принять в осеннюю сессию, чтобы с 2021 года новации вступили в силу. Вот что интересного есть в этом законопроекте.

Налог на прибыль

Необлагаемые доходы. В проекте запланировано серьезно изменить льготу из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК, где участник общества безвозмездно передает ООО свое имущество.

Во-первых, не будет облагаться налогом безвозмездная передача не только имущества, но и имущественных прав. Это долгожданное событие, потому что сейчас компаниям, которые получили имущественное право, налоговики в освобождении от налога отказывают (письма Минфина от 05.04.2019 № 03-03-06/1/23924 и от 10.07.2017 № 03-03-06/1/43596).

Во-вторых, льготу дадут не только тем, кто прямо участвует в уставном капитале передающей или принимающей стороны, но и тем, кто участвует косвенно. В любом случае доля участия не должна быть меньше 50 процентов. А саму долю участия — как прямую, так и косвенную — нужно будет считать по правилам статьи 105.2 НК.

Законодатели планируют позволить применять эту льготу задним числом — с 1 января 2020 года.

Сужена льгота по дивидендам. Сейчас не нужно облагать налогом дивиденды, которые вы получили от нерезидентов, если фактическим источником выплаты были российские компании. Но только при условии, что вы имеете фактическое право на эти дивиденды и ставки, которые к ним применили, равны 0 или 13 процентов (подп. 50 п. 1 ст. 251 и подп. 1–2 п. 3 ст. 284 НК). При этом основания для нулевой ставки необходимо подтвердить документально.

Теперь льгота останется только для тех дивидендов, с которых налоговый агент уже удержал налог по ставке 13 процентов.

Инвестиционный вычет по НИОКР. Если вы проводите НИОКР, то расходы на эти цели (подп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК) сможете включить в инвестиционный налоговый вычет. До 90 процентов — на уменьшение платежей в региональные бюджеты (п. 2 ст. 286.1 НК). Оставшиеся 10 процентов — в федеральный бюджет. Но необходимы соответствующие положения в региональном законе вашего субъекта Федерации.

Также не забудьте прописать это в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 НК).

Право на инвестиционный налоговый вычет появится в периоде, когда вы завершите НИОКР или даже отдельные этапы работ или подпишете акт приема-сдачи. Если вы продадите нематериальный актив, который создали в результате НИОКР, или спишете его до того, как закончится срок его полезного использования, экономию на налоге на прибыль придется восстановить и уплатить пени.

Формула расчета налогов по дивидендам. Внесены правки в пункт 5 статьи 275 НК. Изменится формула, по которой налоговый агент рассчитывает налог, который ему нужно удержать из дивидендов: Н = К × Сн × (Д1 — Д2),

  • Д1 — это дивиденды, которые компания должна распределить;
  • Д2 — это дивиденды, которые она сама получила.

При этом вычесть полученные дивиденды можно, только если раньше они в этой формуле не использовались.

Кроме того, из полученных дивидендов Д2 нужно вычесть те дивиденды, для которых установлена нулевая ставка. Сейчас нужно исключать дивиденды с нулевой ставкой, которые получили российские организации (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК). А нужно будет также исключать дивиденды с нулевой ставкой, которые получает международная холдинговая компания (подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК), и дивиденды, полученные от иностранной компании по фактическому праву (подп. 50.1 п. 1 ст. 251, п. 1.11.6 ст. 312 НК).

Разумный подход к резерву на вознаграждения. У законодателей, наконец, дошли руки исправить ошибку пункта 6 статьи 324.1 НК.

Здесь сказано, что компании обязаны формировать и использовать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год аналогично резерву на отпуска.

Но это бессмысленно. Резерв на вознаграждения формируют в течение года, чтобы выплатить их уже в следующем. Налоговики же, ссылаясь на пункт 3 статьи 324.1 НК, требовали, чтобы неиспользованную на конец года сумму резерва на вознаграждения компания включала в состав дохода отчетного периода (постановление Девятого ААС от 17.07.2018 № 09АП-27328/2018). Однако тогда получается, что весь резерв на вознаграждение в любом случае придется включать в доходы в конце года.

Теперь все будет иначе. Компании получили право проводить инвентаризацию резерва на вознаграждения до момента представления налоговой декларации за отчетный или налоговый период, то есть до 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК).

Если фактически начисленная сумма вознаграждений превысит величину резерва, то разницу нужно включить в расходы налогового периода. А если наоборот, то в доходы.

При этом те вознаграждения, которые будут списаны за счет прошлогоднего резерва, при расчете фактически начисленных в текущем году вознаграждений учитывать уже не надо.

Закрыли схему с продажей долей. Полностью переписали пункт 2 статьи 284.2 НК. Поправили очень важную деталь.

Акции и доли участия в российских компаниях можно продать, используя нулевую ставку налога, если непрерывно владеть ими более пяти лет. Это очень удобно для схемы с продажей недвижимости: достаточно вместо самого объекта продать акции или долю, и право на недвижимость переходит к покупателю.

Но сейчас для акций есть ограничение. Нулевая ставка возможна только при условии, что уставный капитал не состоит — прямо или косвенно — из недвижимости, расположенной в России, более чем на 50 процентов. А для долей такого ограничения нет.

Теперь условие о 50 процентах законодатели распространили и на акции, и на доли в уставном капитале.

Транспортный налог

Уничтоженный транспорт. Законодатели разработали механизм, как не платить налог за уничтоженный автомобиль.

Ранее налоговики требовали уплаты до тех пор, пока транспорт не снимут с учета в ГИБДД (письмо ФНС от 26.10.2018 № БС-4-21/20949@). Судьи считали, что нельзя платить налог за вещь, которая физически не существует (определение ВС от 17.02.2015 № 306-КГ14-5609). Впоследствии налоговики изменили свою точку зрения (письмо ФНС от 25.10.2019 № БС-4-21/21862@).

Однако четкого механизма, как поступать в такой ситуации, в НК не было. Теперь будет.

Не платить налог можно с 1-го числа месяца, когда транспорт был уничтожен. Для этого вы должны подать заявление в налоговую инспекцию. Пока ФНС не разработает стандартную форму заявления, оно будет в произвольной форме.

Желательно предъявить также документы, которые подтвердят факт гибели. Тогда заявление будут рассматривать 30 дней. Но это не обязательно: налоговики и сами могут запросить нужные им сведения у компетентных органов. Но тогда решение вопроса затянется еще на 30 дней.

Если ответ налоговиков будет положительным, они пришлют вам уведомление, а если нет — то сообщение об отказе.

НДФЛ

Отпуск за границей. Решен вопрос с освобождением от налога оплаты дороги в отпуск работникам с Крайнего Севера, если отдыхать они собрались за границей.

Чиновники всегда были согласны, что дорожная льгота действует и в этом случае (письмо Минфина от 12.05.2009 № 03-04-06-01/113). Но только на ту часть дороги, которая идет до российской границы. Проблема была в том, как ее рассчитать. Чиновники и судьи считали по-разному (письмо Минфина от 19.08.2005 № 03-05-02-04/159определение ВАС от 25.08.2008 № 10232/08).

Законодатели решили, что дорога по России наземным путем — до пункта пропуска через границу. Если отпускник летит самолетом — то дорога до международного аэропорта, где проходят пограничный контроль.+

Льготный срок для дольщиков. Доходы, которые получают граждане от продажи жилья, не нужно облагать налогом при условии, что оно находилось в собственности гражданина в течение минимального предельного срока владения и более (п. 2 ст. 217.1 НК). Но теперь для дольщиков момент, с которого нужно отсчитывать минимальный срок владения, изменится. Это дата, когда дольщик полностью оплатил жилое помещение или долю в нем согласно договору о долевом строительстве. Это правило начнет действовать для доходов, полученных с 1 января 2019 года.

Минимальный срок владения — пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК). Так что если строительство затянется, владелец квартиры сможет продать ее без уплаты налога сразу после окончания строительства.

Больше имеешь — больше платишь. Для граждан, которые получают за год более 5 млн руб., повышают налоговую ставку до 15 процентов, начиная с суммы превышения. Нетрудно подсчитать, что для этого человек должен иметь доход более 417 тыс. руб. в месяц.

Александр Анищенко, налоговый консультант